Italia · Il bilancio, la nota integrativa e gli utili

I libri sociali obbligatori, i principi di redazione del bilancio e la struttura dello stato patrimoniale e del conto economico

il codice civile · articoli 2421 e 2423 a 2425-ter

La deroga alla disciplina di bilancio è ammessa in due casi diversi che vengono spesso confusi. Non occorre rispettare gli obblighi di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti, ma le società devono illustrare nella nota integrativa i criteri con cui hanno dato attuazione a questa regola (articolo 2423). Se invece, in casi eccezionali, l'applicazione di una disposizione è incompatibile con la rappresentazione veritiera e corretta, la disposizione non deve essere applicata e la nota integrativa deve motivare la deroga e indicarne l'influenza.

Il secondo punto di rottura è la struttura. Le voci dello stato patrimoniale e del conto economico devono essere iscritte separatamente e nell'ordine indicato, le voci precedute da numeri arabi possono essere raggruppate soltanto quando il raggruppamento è irrilevante o favorisce la chiarezza, devono essere aggiunte altre voci quando il contenuto non è compreso in alcuna di quelle previste, e sono vietati i compensi di partite (articolo 2423-ter).

Oltre ai libri e alle scritture contabili prescritti dall'articolo 2214, la società deve tenere il libro dei soci, il libro delle obbligazioni, il libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee, quello del consiglio di amministrazione o del consiglio di gestione, quello dell'organo di controllo, quello del comitato esecutivo, quello delle assemblee e delle deliberazioni degli obbligazionisti e gli altri libri richiesti dalla norma (articolo 2421). I libri sono tenuti a cura degli organi che l'articolo indica per ciascuno di essi, e prima di essere messi in uso devono essere numerati progressivamente in ogni pagina e bollati in ogni foglio secondo l'articolo 2215 (articolo 2421).

Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal rendiconto finanziario e dalla nota integrativa, e il bilancio deve essere redatto con chiarezza e rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell'esercizio (articolo 2423). Se le informazioni richieste da specifiche disposizioni non sono sufficienti a dare quella rappresentazione, si devono fornire le informazioni complementari necessarie (articolo 2423).

Non occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione, presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti irrilevanti, restando fermi gli obblighi di regolare tenuta delle scritture contabili, e le società illustrano nella nota integrativa i criteri con i quali hanno dato attuazione a questa disposizione (articolo 2423). Se in casi eccezionali l'applicazione di una disposizione è incompatibile con la rappresentazione veritiera e corretta, la disposizione non deve essere applicata, la nota integrativa deve motivare la deroga e indicarne l'influenza, e gli eventuali utili derivanti dalla deroga seguono il regime che la norma stabilisce (articolo 2423). Il bilancio deve essere redatto in unità di euro senza cifre decimali, salvo la nota integrativa che può essere redatta in migliaia di euro (articolo 2423), e deroghe ai principi di redazione sono consentite in casi eccezionali con motivazione in nota integrativa (articolo 2423-bis).

Nello stato patrimoniale e nel conto economico devono essere iscritte separatamente, e nell'ordine indicato, le voci previste dagli articoli 2424 e 2425, le voci precedute da numeri arabi possono essere ulteriormente suddivise senza eliminare la voce complessiva e possono essere raggruppate soltanto quando il raggruppamento è irrilevante o favorisce la chiarezza, con illustrazione distinta in nota integrativa (articolo 2423-ter). Devono essere aggiunte altre voci quando il loro contenuto non è compreso in alcuna di quelle previste, le voci precedute da numeri arabi devono essere adattate quando lo esige la natura dell'attività, per ogni voce deve essere indicato l'importo della voce corrispondente dell'esercizio precedente con segnalazione della eventuale non comparabilità, e sono vietati i compensi di partite (articolo 2423-ter). Lo stato patrimoniale deve essere redatto in conformità allo schema legale, e se un elemento dell'attivo o del passivo ricade sotto più voci la nota integrativa deve annotarne l'appartenenza anche a voci diverse quando ciò è necessario per la comprensione del bilancio (articolo 2424).

Gli elementi patrimoniali destinati a essere utilizzati durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni, le partecipazioni in misura non inferiore a quelle stabilite dall'articolo 2359 si presumono immobilizzazioni, gli accantonamenti per rischi e oneri sono destinati soltanto a coprire perdite o debiti di natura determinata e di esistenza certa o probabile, e la voce del trattamento di fine rapporto deve indicare l'importo calcolato secondo l'articolo 2120 (articolo 2424-bis). Le attività oggetto di contratti di compravendita con obbligo di retrocessione a termine sono iscritte nello stato patrimoniale del venditore, i ratei e i risconti seguono il criterio di competenza indicato dalla norma, e le azioni proprie sono rilevate a diretta riduzione del patrimonio netto (articolo 2424-bis). Il conto economico deve essere redatto in conformità allo schema legale (articolo 2425), i ricavi e i costi devono essere indicati al netto di resi, sconti, abbuoni, premi e imposte direttamente connesse, le operazioni in valuta si determinano al cambio corrente della data dell'operazione e le operazioni con obbligo di retrocessione si iscrivono per le quote di competenza (articolo 2425-bis). Dal rendiconto finanziario risultano, per l'esercizio e per quello precedente, l'ammontare e la composizione delle disponibilità liquide all'inizio e alla fine dell'esercizio e i flussi finanziari derivanti dall'attività operativa, di investimento e di finanziamento, con autonoma indicazione delle operazioni con i soci (articolo 2425-ter).

Il file di lavoro 62 prende i libri sociali obbligatori con la loro tenuta e bollatura e i principi di redazione del bilancio. Il file di lavoro 63 prende la struttura dello stato patrimoniale e del conto economico e il raffronto con l'esercizio precedente. Il file di lavoro 64 prende le disposizioni sulle singole voci dello stato patrimoniale. Il file di lavoro 65 prende il conto economico, l'iscrizione dei ricavi e dei costi e il rendiconto finanziario.

• File di lavoro 62 · Libri sociali obbligatori e redazione del bilancio
• File di lavoro 63 · Struttura dello stato patrimoniale e del conto economico
• File di lavoro 64 · Disposizioni relative a singole voci dello stato patrimoniale
• File di lavoro 65 · Conto economico, iscrizione di ricavi e costi e rendiconto finanziario

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• I criteri di valutazione delle voci di bilancio
• La nota integrativa e le informazioni sul fair value
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