Italia · Il bilancio, la nota integrativa e gli utili

Il contenuto della nota integrativa e le informazioni sugli strumenti finanziari derivati

il codice civile · articoli 2427 e 2427-bis

La nota integrativa non è una relazione libera, è un elenco di voci obbligatorie e ciascuna omissione è una omissione puntuale. Le informazioni sulle voci dello stato patrimoniale e del conto economico devono inoltre essere presentate secondo l'ordine in cui quelle voci sono indicate nei prospetti (articolo 2427). Una nota che segue un ordine proprio rende difficile verificare che nulla manchi, e la verifica spetta all'organo di controllo.

Il secondo punto di rottura sono le informazioni sul patrimonio netto e sulle operazioni con parti correlate. Le voci di patrimonio netto devono essere analiticamente indicate, con specificazione in appositi prospetti della loro origine, possibilità di utilizzazione e distribuibilità e della loro avvenuta utilizzazione nei precedenti esercizi (articolo 2427). Le operazioni con parti correlate vanno indicate quando non sono state concluse a normali condizioni di mercato, precisando importo, natura del rapporto e ogni altra informazione necessaria.

La nota integrativa deve indicare i criteri applicati nella valutazione delle voci del bilancio, nelle rettifiche di valore e nella conversione dei valori non espressi all'origine in moneta avente corso legale nello Stato, i movimenti delle immobilizzazioni con il dettaglio richiesto per ciascuna voce, la composizione dei costi di impianto e di ampliamento e dei costi di sviluppo con le ragioni dell'iscrizione e i criteri di ammortamento, e la misura e le motivazioni delle riduzioni di valore applicate alle immobilizzazioni materiali e immateriali (articolo 2427).

Deve indicare inoltre le variazioni intervenute nelle altre voci dell'attivo e del passivo, con la formazione e le utilizzazioni per le voci del patrimonio netto, per i fondi e per il trattamento di fine rapporto, l'elenco delle partecipazioni in imprese controllate e collegate con i dati richiesti per ciascuna, l'ammontare dei crediti e dei debiti di durata residua superiore a cinque anni e dei debiti assistiti da garanzie reali su beni sociali, gli effetti significativi delle variazioni nei cambi verificatesi dopo la chiusura, la composizione dei ratei e risconti e delle altre riserve, l'indicazione analitica delle voci di patrimonio netto con origine, possibilità di utilizzazione e distribuibilità, e l'ammontare degli oneri finanziari imputati ai valori iscritti nell'attivo (articolo 2427).

Deve indicare l'importo complessivo degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale, la ripartizione dei ricavi secondo categorie di attività e aree geografiche, i proventi da partecipazioni diversi dai dividendi, la suddivisione degli interessi e degli altri oneri finanziari, gli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali, il prospetto sulle imposte differite e anticipate, il numero medio dei dipendenti ripartito per categoria, i compensi e le anticipazioni spettanti agli amministratori e ai sindaci, i corrispettivi spettanti al revisore legale, il numero e il valore nominale di ciascuna categoria di azioni, le azioni di godimento, le obbligazioni convertibili, i warrant e le opzioni, e le caratteristiche degli altri strumenti finanziari emessi (articolo 2427).

Deve indicare infine i finanziamenti dei soci ripartiti per scadenze e con separata indicazione di quelli postergati, i dati sui patrimoni destinati e sul finanziamento destinato, le operazioni di locazione finanziaria con il prospetto richiesto, le operazioni con parti correlate non concluse a normali condizioni di mercato, la natura e l'obiettivo economico degli accordi non risultanti dallo stato patrimoniale, la natura e l'effetto dei fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell'esercizio, i dati sull'impresa che redige il bilancio consolidato dell'insieme più grande e di quello più piccolo di imprese di cui la società fa parte, e la proposta di destinazione degli utili o di copertura delle perdite (articolo 2427). Le informazioni relative alle voci dello stato patrimoniale e del conto economico sono presentate secondo l'ordine in cui quelle voci sono indicate nei prospetti (articolo 2427).

Nella nota integrativa sono indicati, per ciascuna categoria di strumenti finanziari derivati, il loro fair value e le informazioni sulla loro entità e natura, compresi i termini e le condizioni significative che possono influenzare l'importo, le scadenze e la certezza dei flussi finanziari futuri, e gli assunti fondamentali su cui si basano i modelli e le tecniche di valutazione (articolo 2427-bis). Per le immobilizzazioni finanziarie iscritte a un valore superiore al loro fair value, escluse le partecipazioni in società controllate e collegate e in joint venture, sono indicati il valore contabile e il fair value delle singole attività o di appropriati raggruppamenti e i motivi per i quali il valore contabile non è stato ridotto (articolo 2427-bis).

I file di lavoro 67, 68 e 69 coprono insieme l'intera nota integrativa e si aprono nello stesso momento, quando la società la redige. Il file di lavoro 67 prende il comma introduttivo e le voci dalla seconda all'ottava, il file di lavoro 68 le voci dalla nona alla diciannovesima, il file di lavoro 69 le voci successive e le informazioni sul fair value dell'articolo 2427-bis. Le domande chiedono la nota integrativa dell'ultimo esercizio e i prospetti che essa deve contenere.

• File di lavoro 67 · Nota integrativa: comma introduttivo e numeri da 2 a 8
• File di lavoro 68 · Nota integrativa: numeri da 9 a 19
• File di lavoro 69 · Nota integrativa: numeri da 19-bis a 22-septies e informazioni sul fair value

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• I libri sociali, i principi di redazione e la struttura del bilancio
• I criteri di valutazione delle voci di bilancio
• La relazione sulla gestione, la relazione dei sindaci e il deposito del bilancio
• La riserva legale, la distribuzione degli utili e gli acconti sui dividendi

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